淺論個體工商戶建賬難的原因及對策
為了進一步提高個體工商戶稅收征管質(zhì)量，規(guī)范個體工商戶賬簿設置和使用管理，促進個體經(jīng)濟健康發(fā)展，根據(jù)有關法律規(guī)定和我國個體經(jīng)濟發(fā)展變化的實際情況，通過深入調(diào)研和廣泛征求意見基礎上，總局對1997年發(fā)布的《個體工商戶建賬管理暫行辦法》進行了全面修訂，自2007年1月1日起施行。按照《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定個體戶按實記賬，稅務機關按實征收，這無論對納稅人或稅務機關來說都是有益的，納稅人能夠正確核算經(jīng)營情況，盈利虧損心中有數(shù)，每月交多少稅也很清楚，稅務機關按帳征收，應收盡收，以此規(guī)范征納雙方的行為。但個體工商戶由于自身素質(zhì)、財力、意識等多方面原因，雖然他們對自己的經(jīng)營收入和利潤水平心知肚明，有本明細賬，可以按照規(guī)定建賬核算，但為了不將生產(chǎn)經(jīng)營情況如實反應給稅務機關，不愿建賬，造成個體工商戶建賬建制長期以來一直難以推廣。
一、個體工商戶建賬的成因
1、個體工商戶自身不愿建帳
由于稅務機關核定定額與個體業(yè)戶實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況相差甚遠，不建賬可以帶來“利潤空間”，個體業(yè)戶實行建賬按實計征，怕加重稅收負擔，聘請會計人員又會增加經(jīng)營費用和成本，還要定期接受稅務部門的稽查，還不如采取定期定額征收方式，“一定了事”永無后患。
2、稅務機關對個體戶建賬缺乏正確的認識
因為采取定期定額征收，省事又方便，督促個體戶建賬既費時費力，而建假賬難以杜絕，建賬難以成為稅款征收的依據(jù)，建帳后稅款更加難以控管，依賬征收到的稅款還不如采取定期定額征收方式，造成不少稅務機關和稅務人員對個體戶建賬只停留在口頭上，沒有對不建賬戶采取強有力的措施，導致建賬建制難以全面推廣。
3、個體工商戶建賬能力有限
不少個體戶愿意建賬，但由于自身能力和水平所限，大多數(shù)納稅人對財務稅收知識了解甚少，就其本身能力而言無法準確建賬，而且大多數(shù)個體戶規(guī)模相對較小，無力承擔專職財務人員工資費用，想聘請財會人員代賬，但出于工資較低，怕負責任等原因，大多數(shù)財會人員不愿代賬，于是有些納稅人委托中介機構代理建賬，但中介機構不能依法實施會計監(jiān)督，建賬準確性不高，造成“為建賬而建賬”的現(xiàn)象。
4、稅收優(yōu)惠政策出臺一定程度上影響了個體工商戶建賬建制的推行
起征點提高和下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策出臺后，大部分個體工商戶被認定為不達起征點戶，這些不達起征點的個體商業(yè)戶不再需要申報繳納稅款，對這部分業(yè)戶的建賬也就無從談起，且會影響到其他個體業(yè)戶的建賬積極性。
5、現(xiàn)在征管模式造成發(fā)票索取難
（1）稅務機關對個體業(yè)戶普遍采用定期定額征稅的方式，每月按核定的不開票銷售額繳納定額稅，對需開票部分還需再繳納稅款，不少個體工商戶為了達到少繳稅就盡量少開票。
（2）大多個體工商戶經(jīng)營規(guī)模較小，屬于小規(guī)模納稅人，加上市場競爭激烈商品銷售的毛利相對較低，按小規(guī)模納稅人征稅率全額征稅，個體工商戶實難以承受。現(xiàn)有定期定額加發(fā)票的征管模式，直接造成發(fā)票難以索取，從而影響了的成本核算和建帳建制推行。
二、解決個體工商業(yè)戶建賬難的舉措
1、開展稅法宣傳，提升建賬氛圍
（1）大力宣傳建賬的作用、目的和意義，充分認識業(yè)戶實行建賬是市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，是依法治稅的需要，也是個體經(jīng)濟自身發(fā)展的需要，努力在個體業(yè)戶中形成依法建賬的氛圍。
（2）加強個體業(yè)戶辦稅人員財會知識輔導，提高個體戶的建賬能力，促進業(yè)戶合法經(jīng)營，平等競爭。
2、分類推行建賬，促進有序建賬
稅務機關應明確凡是領取營業(yè)執(zhí)照有固定場所的個體戶，都必須按會計制度的規(guī)定設置會計賬簿，憑合法有效的憑證如實記載經(jīng)濟業(yè)務，正確核算盈虧。修訂后《個體工商戶建賬管理暫行辦法》第七條規(guī)定，對達到建賬標準的個體工商戶，應當根據(jù)自身生產(chǎn)、經(jīng)營情況和本辦法規(guī)定的設置賬簿條件，對照選擇設置復式賬或簡易賬。所以對經(jīng)營規(guī)模大的個體戶建立復式賬，其他業(yè)戶建立簡易賬，經(jīng)營規(guī)模小，確無建賬能力的業(yè)戶，根據(jù)《征管法》的相關規(guī)定，須經(jīng)縣級以上稅務機關批準，方可暫不建賬，但必須建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或者按規(guī)定使用稅控收款機。
3、規(guī)范稅款征收，以防稅款流失
對建賬個體業(yè)戶征收方式上可取用查賬征收方式征收稅款，提高稅款征收科學性，由于建假賬或賬證不全等情形個體戶的大量存在，基層征管力量難以滿足逐戶核定的需要，對于建賬初期,也可以采用查賬征收與定期定額征收相結合的方式征收稅款，充分考慮個體戶建賬初期稅收征管可能面臨的客觀情況，以防止稅收流失。
4、加強發(fā)票管理，規(guī)范財務管理
發(fā)票是記賬和核算的合法憑證，發(fā)票是經(jīng)濟交往中基本的商事憑證，是記錄經(jīng)營活動
的書面證明。發(fā)票是財務會計核算的原始憑證，是國家稅收實現(xiàn)的重要依據(jù)。發(fā)票還是加強財務管理、維護社會經(jīng)濟秩序的重要工具。因此加強發(fā)票管理是個體戶推行建賬建制的基礎，個體工商戶在購銷商品、提供或者接受服務時，必須按規(guī)定開具或取得發(fā)票，不得無票經(jīng)營，否則應嚴肅查處。也可利用發(fā)票抽獎等辦法，鼓勵購貨方索取發(fā)票。加大發(fā)票違章的處罰力度，全面推行逐筆開票，從源頭上加強發(fā)票控管。
5、實施稅務檢查，打擊違法行為
（1）強化對個體戶建賬的檢查，以查促管理，以查促建賬，對個體戶未建賬的偷逃稅大戶要依法從重處理。
（2）對經(jīng)批準暫不建賬的個體戶要調(diào)高定額，平衡建賬戶與定額戶的稅收負擔。對故意建假賬的個體戶要依據(jù)《征管法》予以重罰，使其不敢做假。
（3）加強稅控收款機的管理，鼓勵消費者舉報未按規(guī)定使用稅控收款機的業(yè)戶，對機外結算和擅自改動稅控裝置，隱瞞經(jīng)營收入，造成稅款流失的行為，依照《征管法》規(guī)定依法進行處理。
6、采取具體措施，推動代理記賬
對生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小又無建賬能力的納稅人，可以不必設專門的會計機構或會計人員建賬，而是可以聘請經(jīng)批準從事會計記賬業(yè)務的中介機構或者經(jīng)稅務機關認可的財會人員代為建賬和辦理賬務，委托會計師事務所或稅務師事務所等中介組織代理記賬或委托經(jīng)稅務機關批準的財會人員代為建賬，可以使個體業(yè)戶集中精力搞好生產(chǎn)經(jīng)營，為中介機構業(yè)務拓展提供空間和為下崗財務人員提供就業(yè)機會，促進建賬有序推行，規(guī)范稅款征收方式。
7、強化督查考核，追求執(zhí)法責任
（1）對不認真落實建賬的稅務機關要責令限期整改，逾期達不到建賬要求的要采取相應的處理措施。
（2）建立建賬考評機制，對稅務人員落實執(zhí)法責任制，對責任區(qū)內(nèi)建賬達不到標準和要求的，按照執(zhí)法責任制規(guī)定追究相關責任人員責任。
的書面證明。發(fā)票是財務會計核算的原始憑證，是國家稅收實現(xiàn)的重要依據(jù)。發(fā)票還是加強財務管理、維護社會經(jīng)濟秩序的重要工具。因此加強發(fā)票管理是個體戶推行建賬建制的基礎，個體工商戶在購銷商品、提供或者接受服務時，必須按規(guī)定開具或取得發(fā)票，不得無票經(jīng)營，否則應嚴肅查處。也可利用發(fā)票抽獎等辦法，鼓勵購貨方索取發(fā)票。加大發(fā)票違章的處罰力度，全面推行逐筆開票，從源頭上加強發(fā)票控管。
5、實施稅務檢查，打擊違法行為
（1）強化對個體戶建賬的檢查，以查促管理，以查促建賬，對個體戶未建賬的偷逃稅大戶要依法從重處理。
（2）對經(jīng)批準暫不建賬的個體戶要調(diào)高定額，平衡建賬戶與定額戶的稅收負擔。對故意建假賬的個體戶要依據(jù)《征管法》予以重罰，使其不敢做假。
（3）加強稅控收款機的管理，鼓勵消費者舉報未按規(guī)定使用稅控收款機的業(yè)戶，對機外結算和擅自改動稅控裝置，隱瞞經(jīng)營收入，造成稅款流失的行為，依照《征管法》規(guī)定依法進行處理。
6、采取具體措施，推動代理記賬
對生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小又無建賬能力的納稅人，可以不必設專門的會計機構或會計人員建賬，而是可以聘請經(jīng)批準從事會計記賬業(yè)務的中介機構或者經(jīng)稅務機關認可的財會人員代為建賬和辦理賬務，委托會計師事務所或稅務師事務所等中介組織代理記賬或委托經(jīng)稅務機關批準的財會人員代為建賬，可以使個體業(yè)戶集中精力搞好生產(chǎn)經(jīng)營，為中介機構業(yè)務拓展提供空間和為下崗財務人員提供就業(yè)機會，促進建賬有序推行，規(guī)范稅款征收方式。
7、強化督查考核，追求執(zhí)法責任
（1）對不認真落實建賬的稅務機關要責令限期整改，逾期達不到建賬要求的要采取相應的處理措施。
（2）建立建賬考評機制，對稅務人員落實執(zhí)法責任制，對責任區(qū)內(nèi)建賬達不到標準和要求的，按照執(zhí)法責任制規(guī)定追究相關責任人員責任。
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