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電子商務帶來的課稅問題及相關對策
1.稅收中性原則。它是指征稅不應該影響企業(yè)在電子商務交易方式之間的經(jīng)濟選擇，不應該對高新技術的發(fā)展構成阻力。以我國目前的國情而論，更應如此。在我國信息產(chǎn)業(yè)還處于稚嫩時期，網(wǎng)址資源已相當緊張，加上我國企業(yè)傳統(tǒng)經(jīng)營方式落后，機制僵化，信息不靈，因而急需上網(wǎng)經(jīng)營。如果我國稅收政策阻礙電子商務的發(fā)展，不僅會妨礙企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，而且使稅收也變成無源之水、無本之木。2.公平稅負原則。首先，從長遠來看，應保持傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務的稅負一致。因為傳統(tǒng)貿(mào)易和電子商務只不過是貿(mào)易方式的變革，交易的本質(zhì)還是相同的。其次，要避免國際間雙重征稅。微軟公司的羅杰·紐曼強調(diào)：“稅法若想生效，需要全球的和諧。如果一個國家單方面出擊，就會出現(xiàn)雙重征稅的情況。”同時他不僅希望各國政府要彼此合作，而且還希望同納稅人合作，以求做到對電子商務的征稅公平合理。
3.適當優(yōu)惠原則。即對目前我國的電子商務暫采用適當輕稅的稅收政策，以促進電子商務在我國的迅速發(fā)展，開辟新的稅收來源。其實世界各國對電子商務征稅暫時優(yōu)惠的態(tài)度還是一致的，例如美國前總統(tǒng)克林頓就公開表示贊同各州和地方的政府在2000年之前不得向通過Internet達成的商業(yè)交易征收新的稅收，并且為促進電子商務走向成熟，美國政府甚至還主張商品由網(wǎng)絡進行的交易，如電腦軟件及網(wǎng)上服務等一律免稅。
二、電子商務對稅收征管的影響
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電子商務的產(chǎn)生與發(fā)展有利于實現(xiàn)由“點的稽查”向“面的稽查”的轉(zhuǎn)換，同時電子商務的發(fā)展推動了稅收征管的方法和手段逐步走向現(xiàn)代化；電子商務的使用有效地降低了稅收的征管成本，并且促進了稅務部門的廉潔建設。
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電子商務指交易雙方通過INTERNET（國際互聯(lián)網(wǎng)）進行的商品或勞務的交易，具有高度的流動性和隱匿性。任何人只要有一臺計算機、調(diào)制解調(diào)器和一根電話線，通過國際互聯(lián)網(wǎng)人口提供的服務便可進入國際互聯(lián)網(wǎng)參與電子商務。廣義上講，電子商務分為兩種類型。第一種類型，互聯(lián)網(wǎng)主要為有形交易起到通訊或分配的媒介作用，即客戶可直接從網(wǎng)上購買產(chǎn)品或勞務。在這種情況下，電子商務擔任的角色實際上是無異于傳統(tǒng)的電話、電傳等通訊工具，發(fā)揮的作用比較有限，并不影響傳統(tǒng)的稅制原則的運用。第二種情況，互聯(lián)網(wǎng)是作為有形交易的一種替代形式而存在，即數(shù)字化信息交易、計算程序、書籍、音像或圖象等信息都能被數(shù)字化以電子傳遞形式轉(zhuǎn)讓。這種交易不需要交付任何有形物品，只需輕點鼠標就能完成，購買方式也可通過信用或電子貨幣形式很輕易地完成支付行為。正是這種無紙化交易行為對于現(xiàn)行稅制的基礎形成了強大的沖擊。電子商務的這兩種收入特征為傳統(tǒng)的稅收概念帶來了一系列問題。
1.稅收缺位，稅收大量流失。由于電子商務帶給用戶更加便捷的交易方式和更加便宜的交易成本，以致電子商務越來越被跨國公司所采用。據(jù)統(tǒng)計，目前，世界上最大的500家公司已有85%加入了國際互聯(lián)網(wǎng)，營業(yè)額達到40億美元之巨。電子商務的迅猛發(fā)展，致使稅務管理部門來不及研究相應的征管對策，更沒有系統(tǒng)的法律法規(guī)來規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務行為；出現(xiàn)了稅收管理真空和缺位，導致應征的稅款白白流失。從理論上分析，從互聯(lián)網(wǎng)上流失的電子商務的稅收主要有關稅、消費稅、增值稅、所得稅、印花稅等。據(jù)測算，美國的函購公司搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上之后，政府每年大約損失各種稅收約30億美元。由于電子商務可以有效地規(guī)避稅收義務，大大降低企業(yè)稅收負擔，因此，一些企業(yè)紛紛通過上網(wǎng)規(guī)避稅收，牟取暴利，在逃避大量稅收的同時，打亂了正常的市場秩序。一些國家和地區(qū)已意識到電子商務稅款流失的嚴重性，并在稅率上對網(wǎng)絡貿(mào)易和傳統(tǒng)貿(mào)易區(qū)別對待，采取畸輕畸重的作法。顯然，這種作法是對電子商務的歧視和遏制，同時又表明新的稅負不公隨之而生。
2.傳統(tǒng)課稅憑證的電子化、無紙化，加大了稅收征管和稽查的難度。傳統(tǒng)的稅收征管和稽查，是建立在有形的憑證、賬冊和各種報表的基礎上，通過對其有效性、真實性、邏輯性和合法性等的審核，達到管理和稽查的目的。而電子商務的各種報表和憑證，都是以電子憑證的形式出現(xiàn)和傳遞的，而且電子憑證可以輕易地修改、刪除而不留痕跡和線索，無原始憑證可言，使得傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息，變得十分被動。因此，加強電子商務的稅收管理，從長遠看要改進和完善現(xiàn)行的稅制以適應電子商務的發(fā)展趨勢，而當前更需要研究管理電子商務的有效監(jiān)控手段，用電子化的稅務征管手段來管理電子化的商務活動。如通過開發(fā)和利用高科技技術來鑒定網(wǎng)上交易、審計追蹤電子商務活動的流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，從而達到有效征收稅款的目的。
3.對傳統(tǒng)稅收基礎的影響和挑戰(zhàn)
第一，電子商務的出現(xiàn)使得商品、勞務和特許權難以區(qū)分。因為商品、勞務和特許權在電子網(wǎng)絡上傳遞時都是以數(shù)字化的資訊存在的，稅務當局很難在其傳遞中確定它是銷售所得、勞務所得還是特許權使用費。同時數(shù)字化信息易于傳遞、復制、修改和變更等特征又使得電子商務所得性質(zhì)的劃分困難重重，從而導致稅務處理上的混亂和難于區(qū)分。此外，作為流轉(zhuǎn)稅主要稅種的增值稅也不能適應電子商務的發(fā)展而在實際操作中出現(xiàn)了許多問題。如對電子版本的書刊作商品還是勞務處理，在增值稅的處理上不大一樣；對其他軟件產(chǎn)品也存在類似劃分不清的問題，從而使增值稅遇到界定不清的麻煩。
第二，難以確定客戶身份。按照現(xiàn)行稅制，判斷一種商業(yè)行為是否應課稅以及課稅的數(shù)量與客戶身份密切相關。比如我國目前實行的出口退稅和對進口商品征收關稅的政策，這些活動都必須查明客戶的身份。如果將現(xiàn)有的稅收原則不加修改的應用于電子商務稅收，本來有納稅義務的其他企業(yè)很可能冒充自己向國外供貨并以此騙取出口退稅，或是通過隱瞞商品的真實消費而逃避進口關稅。雖然科技在不斷發(fā)展，但是從技術角度講，無論是追蹤付款過程還是供貨過程，都難以查清供貨目的國或買方的身份，從而無法確認應征稅的貿(mào)易究竟是國內(nèi)還是國際貿(mào)易，使傳統(tǒng)的稅制在應用過程中遇到了極大的困難。
第三，容易陷入國家稅收管轄權的沖突中。國家稅收管轄權的問題是國際稅收的核心，目前世界上大多數(shù)國家都并行著來源地稅收管轄權和居民（公民）稅收管轄權，即就本國居民（公民）的全球所得和他國居民（公民）來源于本國的收入課稅，由此引發(fā)的國際重復課稅通常以雙邊稅收協(xié)定的方式來免除。然而，INTERNET貿(mào)易中，這兩種稅收管轄權都面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。首先，INTERNET貿(mào)易的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權。外國企業(yè)利用國際互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動時，常常只需裝有事先核準軟件的智能服務器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品，加之電子商務的出現(xiàn)使得各國對于所得來源地的判斷發(fā)生了爭議。其次，居民（公民）稅收管轄權也受到了嚴重的沖擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準。然而，隨著電子商務的出現(xiàn)，稅務機關將難以根據(jù)屬人原則對企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權也會形同虛設。
第四，常設機構難以確定。根據(jù)大多數(shù)稅收協(xié)定，一國對企業(yè)的營業(yè)利潤課稅前提是，經(jīng)營者必須在該國設有常設機構。1992年的《OECD范本》第
五條將常設機構定義為“固定營業(yè)場所”，具體包括辦事處和分設機構。顯然，傳統(tǒng)的常設機構概念是包括人和物兩方面內(nèi)容的，而電子商務的出現(xiàn)使得大量居民能夠利用設在來源國服務器上的網(wǎng)址進行交易活動，這樣就產(chǎn)生關于該服務器上是否可以作為一個常設機構的問題�！禣ECD范本》還規(guī)定，非居民利用非獨立代理人在一國從事經(jīng)營活動，如果該代理人有權以企業(yè)的名義簽訂合同并經(jīng)常行使這種權利，則可認定該居民在國內(nèi)有常設機構。這樣看來，似乎如果該居民的所有合同都是通過服務器(ISF）協(xié)商和簽定的，就可以認定ISP的非獨立代理人身份，從而確認該居民在國內(nèi)設有常設機構。然而，在現(xiàn)行稅收體系下，大多數(shù)國際稅收協(xié)定都將非獨立代理人指為“人”，若將1SP視為代理人則與此概念產(chǎn)生了矛盾。
第五，國際避稅問題加重。電子商務從根本上改變了企業(yè)進行商務活動的方式，原來由人進行的商業(yè)活動現(xiàn)在則更多地依賴于軟件和機器來完成，這樣就使商業(yè)流動性進一步加強，公司可以利用在免稅國或低稅國的站點輕易避稅。同時電子商務使大型跨國公司更輕易地在其內(nèi)部進行轉(zhuǎn)讓定價，甚至任意一家上網(wǎng)交易的國內(nèi)企業(yè)都可以在免稅國或低稅國設立一個站點并籍此與他國企業(yè)進行商務活動，而國內(nèi)企業(yè)將作為一個倉庫和配送中的角色出現(xiàn)�？梢�，國際避稅也是電子商務面臨的一個嚴峻的問題。
三、面對電子商務的挑戰(zhàn)，當前可采取的若干對策
（一）稅務登記環(huán)節(jié)
1.對ISP（因特網(wǎng)服務提供商）進行登記管理。因為目前上網(wǎng)的三種方式（撥號、虛擬主機、專線）都必須經(jīng)過1SP的中介代理，通過對其進行登記，可以了解和掌握In-ternet用戶注冊域名、地域分布及其他有關情況。抓住電子商務交易的主體，以便實行稅源監(jiān)控。
2.對網(wǎng)站進行登記管理，特別是一些綜合網(wǎng)站，像中國的四大門戶網(wǎng)站，其業(yè)務很大一部分是從事網(wǎng)絡服務。掌握其從事電子商務的詳細資料，有利于稅務機關監(jiān)控電子商務的全過程。
3.對用戶進行管理。現(xiàn)在網(wǎng)上交易主要集中在BtoB、BtoC之間，CtoC交易量還很少。但隨著網(wǎng)絡的發(fā)展，個人用戶將不只是網(wǎng)絡資源的消費者，也必然成為網(wǎng)絡資源的提供者并取得相應收入，對這些收入也應納入稅務管理之中。
（二）稅收征收環(huán)節(jié)
1.加強對“資金流”的管理
(1)建立與銀行的固定聯(lián)系制度。利用互聯(lián)網(wǎng)技術，建立稅務、銀行之間的虛擬專用外聯(lián)網(wǎng)，而其他單位部門則不能登錄。利用該網(wǎng)絡共享信息，傳遞數(shù)據(jù)文件，委托銀行直接支付繳稅或采取通知銀行支付繳稅方式完成稅款的上繳。同時要求銀行內(nèi)部加快網(wǎng)絡組建，在各銀行之間建設一個統(tǒng)一的電子商廈和電子支付網(wǎng)絡，解決好目前國內(nèi)各種信用卡與稅務征收機關繳款網(wǎng)絡的兼容問題，以便納稅人可以在任一地點，任一時間將稅款劃人征收處，同時也能加強對企業(yè)開設銀行帳戶的監(jiān)控，以免漏征。
(2)要求商務網(wǎng)站提供其所有的開戶銀行及賬號。對商務網(wǎng)站來說，其開戶銀行和結算帳戶是相對穩(wěn)定、公開的，其帳戶數(shù)額的變化可反映出其收入情況。但在以電子貨幣為支付手段的情況下，商務網(wǎng)站考慮到各方面安全問題，會對各種數(shù)據(jù)、信息進行加密，從而導致征收難度的加大，所以有必要更改有關法律，賦予稅務機關在電子商務模式下一定的特殊檢查權，使像漯河稅案這樣的例子不再重演。
(3)加強稅務機關自身網(wǎng)絡建設和人才的培養(yǎng)，盡早實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關、商業(yè)用戶的連接，結合物流的控管，真正實現(xiàn)網(wǎng)上監(jiān)控與稽查。同時應加強與各國稅務當局的網(wǎng)上合作，積極推行電子報稅制度，實現(xiàn)數(shù)字認證和納稅資料備案制度。
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電子商務的發(fā)展，為稅收法制建設以及稅收征管提出了新的要求。針對電子商務所帶來的稅收問題，借鑒國際先進經(jīng)驗，結合我國實際情況，可嘗試采取如下具體對策。
1.建立專門的電子商務稅務登記制度。即納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)后必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅務登記，首先由納稅人申請辦理電子商務的稅務登記，填報《申請電子商務登記報告書》，并提供網(wǎng)絡的有關材料，特別是計算機超級密碼的鑰匙備份；其次，稅務機關要對納稅人填報的有關事項嚴格審核，逐一登記，并要注意為納稅人做好保密工作，最好是建立一個密碼鑰匙管理系統(tǒng)。
2.制定一檔優(yōu)惠稅率，實行單獨核算征收。網(wǎng)絡貿(mào)易能夠幫助降低成本，提高效率，因此應采用優(yōu)惠稅率征稅。但必須要求上網(wǎng)企業(yè)將通過網(wǎng)絡提供的服務、勞務及產(chǎn)品銷售等業(yè)務，單獨核算，如果沒有單獨核算的，一概不能享受稅收優(yōu)惠。
3.依托計算機網(wǎng)絡技術，加大征收、稽查力度。暫時可以設想在企業(yè)的智能服務器上設置有追蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件，在每筆交易進行時自動按交易類別和金額計稅、入庫。長遠來看還是需要開發(fā)一種電子稅收系統(tǒng)，從而完成無紙稅收。這不僅提高了對傳統(tǒng)貿(mào)易方式征稅的征管力度，而且也適應了電子商務發(fā)展的征稅要求。
4.作好信息的收集、整理和儲存，強化征稅信息管理。對待電子商務，重點是要加強國際信息、情報交流，因為電子商務是一個網(wǎng)絡化、開放化的貿(mào)易方式，單獨一國稅務當局很難全面掌握跨國納稅人的情況。只有通過各國稅務當局的密切合作，收集來自世界各國的信息情報，才能掌握納稅人分布與世界各國的站點，特別是開設在避稅地的站點，以防上網(wǎng)企業(yè)偷逃稅款。
5.完善現(xiàn)行稅法，補充有關對電子商務的稅收條款。在制定稅收條款時，考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家，為維護國家利益，應堅持居民管轄權與地域管轄權并重的原則，結合電子商務的特征，在我國現(xiàn)行的增值稅、消費稅、所得稅、關稅等條例中補充對電子商務征稅的相關條款。 6.提高稅務干部隊伍素質(zhì)。這既是“以計算機網(wǎng)絡為依托”的要求，也是適應網(wǎng)絡經(jīng)濟的要求。要強化對電子商務的管理，稅務干部隊伍不僅要精通經(jīng)濟稅收專業(yè)知識，更需要精通電子商務管理技術，只有擁有一支這種一專多能的稅務干部隊伍，才能應對網(wǎng)絡經(jīng)濟和電子商務提出的嚴峻挑戰(zhàn)。
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