如何理解“收入-費用=利潤”

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劉海云  

    我國會計學(xué)界對收入、費用與利潤的關(guān)系普遍界定為“利潤是企業(yè)一定期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終財務(wù)成果，它是收入與費用相配比、相抵后的差額，是反 映經(jīng)營成果的最終要素�！比绾卫斫狻笆杖�-費用=利 潤”?如果簡單地理解為營業(yè)收入減去營業(yè)費用等于營業(yè)利潤，顯然是不全面的。要理解這個等式，應(yīng)從收入。 費用與利潤的概念入手。 
    一、收入 
    《企業(yè)會計準則》中規(guī)定：“收入是企業(yè)在銷售商品 或提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)的營業(yè)收入，它包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入�！倍�筆者認為，這里的“收入”概念是比較寬的，它應(yīng)當(dāng)包括所有經(jīng)營與非經(jīng)營活 動中的所得。但在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，人們卻容易把“收入”概念狹義化。無論是廣義的收入概念還是狹義的收入概念，都具有以下兩個明顯特征：第一，收入是企業(yè) 凈資產(chǎn)的增加。因為收入的實現(xiàn)往往表現(xiàn)為資產(chǎn)增加 或負債減少，最終必然導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)增加。但是企業(yè) 凈資產(chǎn)增加并不一定發(fā)生了收入，如所有者增加投資、 接受捐贈等這類事項也反映為企業(yè)凈資產(chǎn)增加，但企業(yè)并未因此而取得收入。第二，收入主要來源于生產(chǎn)經(jīng) 營過程中的主要經(jīng)營活動如銷售商品、提供勞務(wù)等，但不是唯一的來源，如出租固定資產(chǎn)等也會取得相應(yīng)的收入。 
      二、費用 
      我國《企業(yè)會計準則》中對費用的定義表述為：費用是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費。企業(yè)直接為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接材料、直接人工、商品進價和其他直接費用，直接計入生產(chǎn)經(jīng)營成本；企 業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，應(yīng)當(dāng)按一定標準分配計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。企業(yè)行政管理 部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用和 財務(wù)費用，為銷售和提供勞務(wù)而發(fā)生的進貨費用、銷售費用等，應(yīng)當(dāng)作為期間費用，直接計入當(dāng)期損益。 
      由此可以看出，費用僅僅指與商品或勞務(wù)的提供 相聯(lián)系的耗費，這是一種狹義的概念。而廣義的費用包 括各種費用和損失，如營業(yè)外支出等。無論費用是否包 括損失，都應(yīng)具有以下特征：第一，費用最終會導(dǎo)致企 業(yè)資源的減少，這種減少具體表現(xiàn)為企業(yè)的資金支出。 從這個意義上說，費用本質(zhì)是一種資源流出企業(yè)，它與 資源流入企業(yè)所形成的收入相反，它也可理解為資產(chǎn) 的耗費，其目的是為了取得收入，從而獲得更多資產(chǎn)。 第二，費用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。一般而言， 企業(yè)的所有者權(quán)益會隨著收入的增長而增加；相反，費 用的增加會減少所有者權(quán)益。但是所有者權(quán)益減少也 不一定都列入費用，如企業(yè)償債性支出和向投資者分 配利潤，顯然減少了所有者權(quán)益，但不能歸入費用。 
    三、利潤 
    《企業(yè)會計準則》中規(guī)定，利潤是企業(yè)一定期間的 經(jīng)營成果，它包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支 凈額。其中營業(yè)利潤為營業(yè)收入減去營業(yè)成本、期間費 用和各種流轉(zhuǎn)稅及附加費后的余額；投資凈收益是企 業(yè)對外投資收入減去投資損失后的余額；營業(yè)外收支 凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的各種營業(yè)外 收入，減去營業(yè)外支出后的余額。 
    從利潤的概念可以看到，利潤中的收入包括了營 業(yè)收入、投資收益、補占收入和營業(yè)外收入等各項所 得，而各項成本和費用也包括了營業(yè)成本、期間費用和 營業(yè)外支出等各項耗費。 
    四、收入一費用＝利潤 
    利潤是各項所得與所費的差額，這里的收入是廣 義的收入，包括營業(yè)收入、補貼收入、投資收益、營業(yè)外 收入；這里的費用是廣義的耗費，它包括各項費用和損 失。收入與費用的配比應(yīng)包括以下三種方式： 
    1.直接配比。是將那些與具體某項收入有直接因 果關(guān)系的費用，與其相對應(yīng)的收入直接匹配，以確定利 潤的配比方式。如將直接材料、直接人工直接計入該完 工產(chǎn)品的成本，將銷售成本直接轉(zhuǎn)入所實現(xiàn)的銷售收 入的費用等。 
    2.間接配比。是將幾個對象共同耗用的費用，按 一定比例或系數(shù)分配到各個具體對象中去，使之與相 應(yīng)的財務(wù)成果相聯(lián)系，如制造費用就是用間接配比方 式進行分配的。 
    3.期間配比。對不與任何具體的產(chǎn)品或勞務(wù)有因 果關(guān)系的費用，因為它只是與一定的期間相聯(lián)系，因此 這些費用被視為與該期間所實現(xiàn)的全部收入有關(guān)系。 需要與該期間的收入進行配比，這些費用有管理費用、 銷售費用、財務(wù)費用、營業(yè)外支出等。有些銷售費用可 能與特定的銷售收入有因果關(guān)系，但多數(shù)情況下，銷售 費用很難與特定的銷售收入相聯(lián)系，而且當(dāng)期發(fā)生的 銷售費用一般都與當(dāng)期的銷售收入相關(guān)，很少有跨期 處理的情況，為了核算方便，也視同期間費用。 
    根據(jù)以上三種配比方式，將企業(yè)一定期間的所得 與所費相配比即為利潤，即收入(廣義)一費用(廣義) =利潤。 


——引自《財會月刊》第2期