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論會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性
武漢 汪壽成 張玲
現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，引發(fā)了人們對(duì)如何治理會(huì)計(jì)信息失真的思考。而對(duì)什么是會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，很少有人作深人的討論。但如果不弄清什么是會(huì)計(jì)信息的“真”，就無(wú)法判斷什么是會(huì)計(jì)信息“失真”，所提出的治理對(duì)策亦就失去了針對(duì)性。因此，從理論上探討會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，并據(jù)以提出判斷會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)，就成為十分緊迫的任務(wù)。本文試就會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性作以下探討。
對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，新頒布的《會(huì)計(jì)法》中并未給出法定的解釋，理論界的解釋也是多種多樣。有人將其等同于可靠性，也有人將其等同于合法性；有人說(shuō)，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是一個(gè)客觀的范疇，又有人認(rèn)為是一個(gè)主觀的范疇。筆者認(rèn)為，所謂真實(shí)，不外乎是“與實(shí)際情況相符，不假。”會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，是指一個(gè)會(huì)計(jì)主體為了滿足人們決策的需要而提供的會(huì)計(jì)信息，與該會(huì)計(jì)信息所需表達(dá)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象或經(jīng)濟(jì)狀況的實(shí)際相符的一種要求。
要理解會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，筆者認(rèn)為，首先必須明確真實(shí)性的落腳點(diǎn)。會(huì)計(jì)信息的效用在于對(duì)決策有用，人們之所以探討會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，是因?yàn)橹挥姓鎸?shí)的會(huì)計(jì)信息才能引導(dǎo)人們做出正確的經(jīng)濟(jì)決策�？梢�(jiàn)，決策有用性是真實(shí)性的目的，真實(shí)性是實(shí)現(xiàn)決策有用性的手段。這就是說(shuō)，我們必須結(jié)合決策有用性來(lái)討論真實(shí)性。經(jīng)濟(jì)決策中并不需要“絕對(duì)真實(shí)”的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)程度與它的提供成本是正相關(guān)的。經(jīng)濟(jì)決策中所需要的是能夠勾勒出對(duì)象特征的重要信息。那種離開(kāi)決策有用性來(lái)抽象地談?wù)撜鎸?shí)性，為真實(shí)而真實(shí)的觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。
其實(shí)，真實(shí)性和決策有用性經(jīng)歷了一個(gè)由統(tǒng)一到分離到再統(tǒng)一的過(guò)程。在企業(yè)發(fā)展的早期，業(yè)主本身就是會(huì)計(jì)，或者會(huì)計(jì)直接受雇于業(yè)主，業(yè)主在選擇會(huì)計(jì)方法時(shí)，也具有絕對(duì)的自由。作為理性人，他在自己的認(rèn)識(shí)水平、當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)水平、以及信息獲取成本的約束之下，總是會(huì)選擇最能真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)方法�？梢钥闯觯跁�(huì)計(jì)的早期階段，會(huì)計(jì)的有用性與真實(shí)性是高度統(tǒng)一的。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)在社會(huì)生活中的地位越來(lái)越重要。企業(yè)不僅要與客戶打交道，還要與銀行、稅務(wù)等部門打交道，這些主體往往要求企業(yè)提供有關(guān)的會(huì)計(jì)資料。股份公司的出現(xiàn)則使所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)發(fā)生了分離，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)交給了專業(yè)經(jīng)理，會(huì)計(jì)人員不再直接受雇于業(yè)主，而受雇于經(jīng)理，這便產(chǎn)生了相應(yīng)的受托責(zé)任。企業(yè)所有者和外部人士要了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，只有通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)報(bào)表的目標(biāo)就在于為報(bào)表使用者提供于決策有用的信息，因此要求報(bào)表本身是真實(shí)的，目標(biāo)和手段之間是
統(tǒng)一的。但由于報(bào)表提供者與報(bào)表使用者的利益常常不同，前者有可能提供虛假的信息而愚弄報(bào)表使用者，這樣，決策有用性和真實(shí)性之間就發(fā)生了一定的矛盾。為了解決這一矛盾，人們制定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到遵守，獨(dú)立審計(jì)就成為必要。如此，決策有用性和真實(shí)性便實(shí)現(xiàn)了在更高層次上的辨證統(tǒng)一。
從某種意義上講，會(huì)計(jì)是一符號(hào)系統(tǒng)。它通過(guò)會(huì)計(jì)模型對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行模擬反映。會(huì)計(jì)模型對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)模擬得越全面、越深刻，就越能得到企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)圖像，會(huì)計(jì)信息也就越真實(shí)。概言之，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是一個(gè)多層次的概念。
會(huì)計(jì)模型是隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的演進(jìn)而不斷演進(jìn)的。在過(guò)去500多年的時(shí)間里，隨著人們認(rèn)識(shí)的深人，會(huì)計(jì)技術(shù)得到了巨大的發(fā)展，先后出現(xiàn)了如下會(huì)計(jì)模型：復(fù)式賬廣系統(tǒng)——資產(chǎn)負(fù)債表——利潤(rùn)表——現(xiàn)金流量表、增值表、合并表、分部報(bào)表馬物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)等。會(huì)計(jì)模型演進(jìn)的過(guò)程，不僅體現(xiàn)了會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，而且體現(xiàn)了會(huì)計(jì)界為了滿足人們決策的需要對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的不懈探求。同時(shí)也說(shuō)明了在不同的時(shí)代，會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的表現(xiàn)形式也不盡相同。從歷史上看，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性大體經(jīng)歷了非準(zhǔn)則化的真實(shí)和準(zhǔn)則化的真實(shí)兩個(gè)階段。在企業(yè)發(fā)展的早期，采用何種會(huì)計(jì)方法提供會(huì)計(jì)信息，完全是業(yè)主個(gè)人的私事，不需要一個(gè)公認(rèn)的準(zhǔn)則來(lái)保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性表現(xiàn)為非準(zhǔn)則化的真實(shí)性。隨著股份公司的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)信息的使用者和提供者也發(fā)生了一定程度的分離�？陀^上要求一種外在的力量介入企業(yè)的會(huì)計(jì)選擇，以約束會(huì)計(jì)信息提供者的會(huì)計(jì)行為，于是人們制定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為人們對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算必須遵循的規(guī)則。
在會(huì)計(jì)模型演進(jìn)中，利潤(rùn)表的出現(xiàn)是一大飛躍。它便會(huì)計(jì)不僅能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，還能夠反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)表引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則及會(huì)計(jì)估計(jì)。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展還使一些牢不可破的基本概念如會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、幣值不變、歷史成本等發(fā)生了動(dòng)搖。經(jīng)濟(jì)生活的不確定性便會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性開(kāi)始帶上或然的色彩。這并不是對(duì)真實(shí)性的否定，相反它正反映了真實(shí)性的演進(jìn)。隨著客觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們認(rèn)識(shí)的深化，會(huì)計(jì)的真實(shí)性不像早期階段那樣直觀，經(jīng)濟(jì)生活的不確定性表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息的或然性。
再次，會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，它所反映的對(duì)象是會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就其反映內(nèi)容來(lái)說(shuō)是客觀的。會(huì)計(jì)又是一個(gè)人為的系統(tǒng)，在對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映時(shí)，難免會(huì)帶有一些主觀色彩。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是客觀內(nèi)容和主觀形式的統(tǒng)一。對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性及客觀性，可以從以下兩個(gè)方面理解：
l、真實(shí)性標(biāo)志著會(huì)計(jì)信息所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)主體的客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是相符的，它包含不依賴于人的意識(shí)而存在的客觀內(nèi)容，同虛假有原則的區(qū)別。那種因?yàn)闀?huì)計(jì)核算中要運(yùn)用會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和一些假設(shè)，就認(rèn)為會(huì)計(jì)信息真實(shí)性是一個(gè)"因人而異。的主觀范疇的觀點(diǎn)是站不住腳的。會(huì)計(jì)核算中用到假設(shè)、估計(jì)和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，確帶有一定的主觀性，但不能因此否認(rèn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是個(gè)客觀的范疇。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)根據(jù)其實(shí)際情況選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)界也有類似情況下應(yīng)采用類似會(huì)計(jì)的信條。如果在類似情況下不采用類似的會(huì)計(jì)，這是會(huì)計(jì)人員自身的職業(yè)道德和職業(yè)判斷水平的問(wèn)題。有人說(shuō)，在某些情況下，人們很難判斷采用何種會(huì)計(jì)方法更能真實(shí)地反映某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)，并以此作為否認(rèn)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性是一個(gè)客觀范疇的論據(jù)。這也是站不住腳的。
2、“絕對(duì)真實(shí)”是一個(gè)“自在之物”，人們不可能達(dá)到絕對(duì)真實(shí)，但是可以作為追求目標(biāo)而無(wú)限接近它。會(huì)計(jì)技術(shù)和方法的發(fā)展，會(huì)計(jì)模型的演進(jìn)，就充分體現(xiàn)了人們追求“絕對(duì)真實(shí)”的努力。它們每前進(jìn)一步，就意味著會(huì)計(jì)信息向“絕對(duì)真實(shí)”邁進(jìn)了一步，人們是在追求相對(duì)真實(shí)中來(lái)實(shí)現(xiàn)絕對(duì)真實(shí)的。
財(cái)會(huì)月刊 2001-8
