小議固定資產(chǎn)折舊時間

   一、現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊時間的局限性分析

《企業(yè)會計制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊時間是：當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起開始計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。此規(guī)定依據(jù)會計核算的重要性原則似乎不存在什么問題，但仔細分析就會發(fā)現(xiàn)如下問題： 


（一）《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》（簡稱《固定資產(chǎn)準則》）中折舊資產(chǎn)與折舊時間相矛盾


《固定資產(chǎn)準則》計提折舊的資產(chǎn)是：除單獨入賬的土地和已提足折舊仍在使用的固定資產(chǎn)外，企業(yè)所有的固定資產(chǎn)都要按月提取折舊。從資產(chǎn)的折舊來看，當月投入使用的固定資產(chǎn)既不屬于單獨入賬的土地，也不屬于已提足折舊的固定資產(chǎn)�？梢�，當月投入使用的固定資產(chǎn)應屬于應提折舊的固定資產(chǎn)，這與折舊時間的規(guī)定相矛盾。


（二）固定資產(chǎn)折舊的會計處理違背配比原則


１．當月增加的固定資產(chǎn)不計提折舊，違背會計核算的客觀性原則。固定資產(chǎn)的損耗包括有形損耗和無形損耗。有形損耗是指由于固定資產(chǎn)的使用磨損而減少的價值；無形損耗是指由于科技進步和勞動生產(chǎn)力提高而造成的資產(chǎn)的貶值。當固定資產(chǎn)增加時，不管是否使用，其損耗都在發(fā)生，其價值會隨時間而減少，而我國會計制度規(guī)定當月增加的固定資產(chǎn)不計提折舊，這與折舊存在的實際相背離，違背會計核算的客觀性原則。


２．在處置固定資產(chǎn)時，固定資產(chǎn)折舊與固定資產(chǎn)實物脫節(jié)，違背了配比原則。眾所周知，固定資產(chǎn)折舊依附固定資產(chǎn)實體而存在，而按照現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊時間的規(guī)定，卻會出現(xiàn)折舊脫離實體存在的情況。試想，沒有固定資產(chǎn)，哪來固定資產(chǎn)折舊？


（三）現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊延遲在反映固定資產(chǎn)減損情況的同時，虛增了企業(yè)的成本費用


會計期末，當固定資產(chǎn)價值發(fā)生減損時，按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，需要對發(fā)生減損的固定資產(chǎn)計提減值準備。固定資產(chǎn)計提減值準備后，企業(yè)應按固定資產(chǎn)計提減值準備后的價值與剩余使用年限重新計算折舊率和折舊額，以反映固定資產(chǎn)的減損對折舊和對企業(yè)成本費用的影響。而按現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊時間的規(guī)定，企業(yè)計提折舊應按期初固定資產(chǎn)價值計算，所以當期的折舊額仍按固定資產(chǎn)減值之前的價值計算，并未反映固定資產(chǎn)減值的影響，而固定資產(chǎn)的減值情況需延遲到下一會計期間才得以反映，這樣無形中增加了企業(yè)的成本費用，在一定程度上，影響了企業(yè)產(chǎn)品的市場競爭力。


二、固定資產(chǎn)折舊時間的改進


為了準確計算固定資產(chǎn)折舊額，實現(xiàn)固定資產(chǎn)損耗與價值轉移的真正配比，筆者認為固定資產(chǎn)在發(fā)生增減變動時，應按具體的使用天數(shù)折合成月份數(shù)計提固定資產(chǎn)折舊。如３月１０日投入使用的固定資產(chǎn)，則３月份使用天數(shù)為２１天，其折舊額為（假定使用年限平均法）：３月份的應提折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率×２１÷３１；同樣，若３月１０日減少固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)折舊額為：３月份的應提折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率×１０÷３１。


上述方法能夠比較準確地計算固定資產(chǎn)的折舊額，但由于固定資產(chǎn)的價值一般較高，折舊時間一般較長，這樣幾天的折舊額在企業(yè)總價值中所占比重較小，對企業(yè)成本費用影響不大，所以根據(jù)重要性原則，固定資產(chǎn)折舊可以基于一定的假設，簡化為按月計提折舊。


 １．改進固定資產(chǎn)折舊時間。固定資產(chǎn)折舊時間應界定為：當月增加的固定資產(chǎn)，當月計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月停止計提折舊。這與企業(yè)的另一項長期資產(chǎn)——無形資產(chǎn)攤銷的起訖時間一致。


２．改進固定資產(chǎn)折舊的計算方法。由新的固定資產(chǎn)折舊時間的界定可以看出，當月計提折舊的固定資產(chǎn)，既有月初結存的固定資產(chǎn)，也有本月新增的固定資產(chǎn)，另外還要扣除當月減少的固定資產(chǎn)。而月初結存的固定資產(chǎn)＋本月新增的固定資產(chǎn)－本月減少的固定資產(chǎn)＝期末結存的固定資產(chǎn)。所以，固定資產(chǎn)月折舊額為（以年限平均法為例）：固定資產(chǎn)月折舊額＝固定資產(chǎn)的期末價值×月折舊率。

來源:財務顧問網(wǎng)