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將交易成本引入會計理論的有關(guān)困境分析
將交易成本引入會計理論的有關(guān)困境分析
一、相關(guān)文獻(xiàn)的簡要回顧
“交易成本”這一概念發(fā)端于科斯（coase）在1937年發(fā)表的《企業(yè)的性質(zhì)》一文，在這篇文章中他提出了“企業(yè)為什么會存在”的問題。并用交易成本的概念對這個問題作了解釋，在1960年的《社會成本問題》中，科斯首次明確使用了交易成本概念，并對其作了進(jìn)一步界定，他說：“為了進(jìn)行市場交易，有必要發(fā)現(xiàn)誰希望進(jìn)行交易，有必要告訴人們交易的愿望和方式，以及通過討價還價的談判締結(jié)契約，督促契約條款的嚴(yán)格履行。等等。這些工作常常是花費成本的，而任何一定比率的成本都足以許多無需成本的定價制度中可以進(jìn)行的交易化為泡影�！笨扑拱l(fā)現(xiàn)：交易成本為零的市場幾乎不存在，本文由論文聯(lián)盟http://收集整理帕累托最優(yōu)的假設(shè)就是零交易成本。這樣，任何對帕累托最優(yōu)（有效率）原理的偏離都意味著存在某種交易成本。企業(yè)之所以出現(xiàn)，就是因為有些交易能比市場上通過市場交易節(jié)約交易成本。
科斯之后的許多學(xué)者，例如威廉姆森（williamson 1975，1981，1985，1996），大內(nèi)（ouchi，1977，1980）和青木昌彥（hoki，1990，2000）等也對交易成本的涵義。從內(nèi)涵和外延兩個方面進(jìn)行了界定。例如威廉姆森認(rèn)為交易成本就是“經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)運轉(zhuǎn)所要會出的代價或費用�！�1985年他將交易成本區(qū)分為合同簽訂之前的“事前”交易成本和簽訂合同之后的“事后”交易成本。WWw.11665.coM馬修斯對交易成本外延的分析也為不少學(xué)者所接受，他認(rèn)為，交易成本包括事前準(zhǔn)備合同和事后監(jiān)督及強(qiáng)制合同執(zhí)行的費用，交易費用與經(jīng)濟(jì)理論中其他費用一樣是一種機(jī)會成本。也可以分為可變成本與不變成本兩部分。由于商品和服務(wù)具有多維屬性，就必然使交易雙方出現(xiàn)信息不對稱問題。這就給人的機(jī)會主義行為提供了現(xiàn)實條件并導(dǎo)致交易費用的產(chǎn)生。
近些年來，我國現(xiàn)代金融經(jīng)濟(jì)學(xué)和會計學(xué)的學(xué)者和實務(wù)工作者已經(jīng)開始關(guān)注交易成本的研究。比如，饒曉秋（2004.7.2006.1）全面論述了交易成本理論對管理會計理論的影響，認(rèn)為交易成本理論可以作為解釋成本管理會計的新視角。
二、交易成本在會計理論中運用的重要性
本文選擇了會計目標(biāo)理論為出發(fā)點，在于會計目標(biāo)密切依存于使用者的信息需求。會計是一個以提供財務(wù)信息為主的人造經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，應(yīng)該提供有利于現(xiàn)存的，可能的（潛在）投資者進(jìn)行合理投資、信貸決策的有用信息：應(yīng)該提供管理人員履行受托責(zé)任的有用信息。理論上講，所謂有用信息。就是與特定投資者的特定決策相關(guān)。有利于解決市場信息不對稱問題。這就是人造一個財務(wù)會計信息系統(tǒng)的理由。決策有用不僅意味著具備合理預(yù)測能力的未來會計信息，盡可能與實際相符的，可靠的信息基礎(chǔ)必不可少。如果會計信息系統(tǒng)中不包含有交易成本。必然使得信息使用者做出不合理的決策。會計信息與決策之間的相關(guān)性降低，甚至消失。
三、交易成本在會計理論中運用的困境
在市場中，資源的配置意味著資源（財產(chǎn)）所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，而財產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，總會發(fā)生交易成本。這些成本包括：尋找交易的伙伴，雙方轉(zhuǎn)達(dá)和交易商品（勞務(wù)）的信息，商品（勞務(wù)）必須加以描述（如產(chǎn)品說明書），質(zhì)量檢查，數(shù)量和重量的計算，在討價還價達(dá)到交易協(xié)議，請律師當(dāng)顧問或充當(dāng)見證人，然后才會轉(zhuǎn)移所有權(quán)并予以確認(rèn)和記錄。這一系列交易過程都需要投入雙方或一方（主要指買方）所擁有的資源。此外，還可能包括交易者在市場上就同一商品所發(fā)現(xiàn)的買價與賣價之間的差額。
然而，會計不能明確地，至少無法全面和直接地反映交易成本。從會計理論本身的角度來看。這是因為：
（一）交易成本不是發(fā)生在生產(chǎn)過程之中，它發(fā)生于為生產(chǎn)作準(zhǔn)備的各項交易活動（從尋找交易伙伴到成交）之時，而財務(wù)會計的記錄與報告、會計要素的形成則是以過去的（已完成的）交易為前提。過去的交易，表明交易成本已經(jīng)發(fā)生了�；蛘哒f其發(fā)生已經(jīng)先于會計開始處理一項交易之前。
（二）交易成本并非都是能用貨幣表現(xiàn)的成本。它們不僅難以用貨幣量化。甚至難以量化。
會計理論的四大基本假設(shè)之一的貨幣計量假設(shè)意味著會計對企業(yè)可按貨幣進(jìn)行計量的經(jīng)營活動進(jìn)行計量和傳遞。當(dāng)然貨幣計量假設(shè)暗含著一個局限性：會計信息只能是貨幣化信息。它使會計會計信息定義為“數(shù)量化的、規(guī)范化的、結(jié)構(gòu)的、可審計的、數(shù)字化的和以過去為基礎(chǔ)的。而非貨幣信息則只能表述為質(zhì)量化、非規(guī)范的、敘述性的、不可審計的和以將來為基礎(chǔ)的�！焙笳哒辉S多經(jīng)驗研究者所看重。而當(dāng)前西方的會計理論明顯地在向質(zhì)量性領(lǐng)域發(fā)展。
（三）交易發(fā)生于市場，在企業(yè)中設(shè)置的會計系統(tǒng)不能完全量化和反映交易成本。某些交易成本也可能資本化于原材料的成本之中，但大部分的交易成本是無法從會計記錄中尋覓到的。
�。ㄋ模┙灰壮杀鹃_始于尋找交易伙伴，而會計計量開始于合同執(zhí)行之時。在合同執(zhí)行之前部分交易成本已經(jīng)發(fā)生，比如說尋找交易伙伴的成本，這部分是會計沒有計量到的。
另一方面，我們從交易成本理論這個角度來看，對交易成本進(jìn)行會計計量也存在著不少的困難：
�。ㄒ唬�(biāo)準(zhǔn)的術(shù)語還不存在。
交易成本的不同定義出現(xiàn)在不同的文獻(xiàn)中，它們常
t愛格斯頓（thrainn eggertsson）觀察到“在通常的術(shù)語中。交易成本就是那些發(fā)生在個體之間交換經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)所有權(quán)的權(quán)利（ownership rights）、并且執(zhí)行這些排他性權(quán)利過程中的費用。關(guān)于交易成本的確切定義并不存本文由論文聯(lián)盟http://收集整理在，但是在新古典模型中的生產(chǎn)費用同樣也沒有被確切定義過”（1990：14-15）
（二）由于生產(chǎn)和交易成本是被聯(lián)合決定，對交易成本的估計就成為問題。
這導(dǎo)致對交易成本的單獨估計變得相當(dāng)困難。經(jīng)濟(jì)理論暗示交易成本的差異對生產(chǎn)邊界具有某種一階影響力（a first-or-der impact）。低交易成本意味著更多的交易，更高的專業(yè)化，生產(chǎn)費用的變化以及產(chǎn)量的提高。生產(chǎn)費用方面的變化同樣也對交易成本產(chǎn)生影響。
（三）如果交易成本非常高，許多交易可能根本就不會發(fā)生。
即使某種特定種類的交易會發(fā)生，它也不可能出現(xiàn)在采用貨幣價格的開放市場中。結(jié)果，在所有潛在的交易中，僅僅只有一個很小的子集將真正發(fā)生，并且只有這個子集中的一個子集將出現(xiàn)在市場上。為了搞清楚為什么某種特殊交易會被某個人采用，這就要求獲得關(guān)于其他選擇的機(jī)會成本的知識。為了理解這些選擇的形成，我們有必要對那些并沒有真實發(fā)生的交易的費用進(jìn)行估算。
�。ㄋ模┮粌r定律（the law of one price）在此并不適用。
在一個給定的社會中，個體和團(tuán)體可能面對非常不同的交易成本，因此許多估算可能是需要的。在其他情況都相同的條件下。某個人的政治關(guān)系、種族以及其他特點也將影響特殊交換的機(jī)會成本。這些差異對于外部人來說很少是透明的。
考慮到所有這些困難，因此很少有研究去試圖確切地估算這些費用。
四、目前的理論進(jìn)展
亞歷山大，貝納姆和李.貝納姆（alexandra benham and leebenham）建議考察發(fā)生在交易中的所有成本中的一個子集。這個子集就是我們所說的“交換成本”（the cost of exchange）。交換費用cijkm被定義為：在某各制度環(huán)境m中，當(dāng)事人i采用給定的交換方式j(luò)獲取某一商品k而消耗的總資源？？——貨幣、時間和商品等——的機(jī)會成本。因此，交換成本就是當(dāng)事人所面臨的生產(chǎn)費用和特定交易成本的總和。雖然不能將這些費用直接分解為生產(chǎn)和交換兩個部分，但是在比較分析中這種方法將集中關(guān)注區(qū)別交易成本所產(chǎn)生的總結(jié)果。
該分析框架關(guān)注特定企業(yè)在特定的制度環(huán)境中尋求采取某種具體交換方式所面臨的機(jī)會成本。
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